Методические указания
1 Разработка основного бюджета предприятия
1.1 Разработка операционного бюджета предприятия
1.1.1 Разработка бюджета продаж и бюджета производства
Бюджет продаж разрабатывается в виде таблицы
1 с целью определения прогнозной величины выручки от реализации, которая рассчитывается методом прямого счета по формуле (1)(1)
где Впл – плановая выручка от продаж, руб.;
Цi – цена единицы i-го вида продукции, руб.;
Qiн.е. – объем реализованной продукции i-го вида, натуральные единицы;
n – количество видов продукции.
Изделия |
Объем продаж, шт. |
Цена реализации, р. |
Выручка от реализации, р. |
А |
|
|
|
Б |
|
|
|
В |
|
|
|
Итого |
× |
× |
|
Данные по прогнозируемому объему продаж и цене реализации выбираются согласно выданному заданию.
Бюджет производства оформляется в виде таблицы
2 с учетом прогнозируемых объема продаж и запасов готовой продукции на начало и конец года.Таблица 2 – Бюджет производства
(в штуках)
Показатели |
А |
Б |
В |
1. Прогнозируемый объем продаж |
|
|
|
2. Планируемый запас на конец года |
|
|
|
3. Планируемый запас на начало года |
|
|
|
4. Объем производства |
|
|
|
Объем производства рассчитывается как разница между суммой прогнозируемого объема продаж и остатками готовой продукции на складе на конец года и запасами готовой продукции на начало года.
Величина объема производства по каждому виду изделий в дальнейшем используется для расчета основных финансовых показателей.
1.1.2 Составление бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда
Бюджет прямых материальных затрат необходимо составлять на основе плановых объемов производства продукции, которые были определены в таблице
2, по форме, представленной в таблице 3.
Таблица 3 – Бюджет прямых материальных затрат
Материал |
Цена, р. |
А |
…* |
ИТОГО |
|||
Количество, кг |
Стоимость, р. |
Количество, кг |
Стоимость, р. |
Количество, кг |
Стоимость, р. |
||
Х |
|
|
|
|
|
|
|
У |
|
|
|
|
|
|
|
Z |
|
|
|
|
|
|
|
ВСЕГО |
|
|
|
|
|
|
|
Данные о ценах на соответствующий вид материала выбираются из задания на проектирование. Количество потребляемого в производстве материала определяется по формуле (2)
(2)
где Мн.е.ji – количество потребляемого j-го вида материала, кг;
Нji – норма расхода j-го вида материала по изделию i, кг;
Qпроизв.i – объем производства i-го вида продукции, шт.
Стоимость материала определяется по формуле (3)
(3)
где Мji – стоимость j-го вида материала, р.;
Рмат.j – цена j-го вида материала, р.
Бюджет прямых расходов на оплату труда отражает расходы на оплату труда основных рабочих цехов, составляется в виде таблицы 4 отдельно по механическому и сборочному цехам. Форма оплаты труда основных рабочих – сдельная.
Данные о нормах рабочего времени для соответствующего вида изделия по каждому цеху и часовой тарифной ставке рабочего-сдельщика выбираются согласно выданному заданию.
Трудоемкость годовой производственной программы определяется по формуле (4)
(4)
где Темк. – трудоемкость годовой производственной программы, часов;
tед. – норма времени на обработку единицы изделия, нормо-часов.
Заработная плата рабочих-сдельщиков определяется по формуле (5)
(5)
где Зсд. – заработная плата производственных рабочих (сдельщиков), р.;
Чтс – часовая тарифная ставка, р./час.
Таблица 4 – Бюджет прямых затрат на оплату труда по цехам
Изделие |
Объем производства, |
Норма времени, |
Трудоемкость годовой производственной программы, |
Часовая тарифная ставка, |
ИТОГО основная заработная плата производственных рабочих, |
1. Механический цех |
|
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
В |
|
|
|
|
|
ВСЕГО по механическому цеху |
× |
× |
× |
× |
|
2. Сборочный цех |
|
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
В |
|
|
|
|
|
ВСЕГО по сборочному цеху |
× |
× |
× |
× |
|
3. ИТОГО по цехам |
× |
× |
× |
× |
|
Полученные результаты о прямых материальных затратах и затратах на оплату труда используются для расчета себестоимости продукции.
1.1.3 Формирование бюджетов общепроизводственных расходов цехов, бюджета общехозяйственных расходов
Сметы общепроизводственных расходов (ОПР) цехов и общехозяйственных расходов (ОХР) предприятия представляют собой соответственно таблицы
5 и. При составлении смет необходимо рассчитать величину страховых взносов согласно действующему налоговому законодательству [1].
6
Таблица 5 – Бюджет общепроизводственных расходов
(в рублях)
Статьи общепроизводственных расходов |
Сумма, р. |
||
По механическому цеху |
По сборочному цеху |
ИТОГО |
|
1. РСЭО |
|
|
|
1.1 Амортизация оборудования |
|
|
|
1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), в т.ч.: |
|
|
|
1.2.1 материалы |
|
|
|
1.2.2 электроэнергия |
|
|
|
1.2.3 вода |
|
|
|
1.2.4 заработная плата |
|
|
|
1.2.5 страховые взносы |
|
|
|
1.3 Текущий ремонт оборудования, в т.ч.: |
|
|
|
1.3.1 материалы |
|
|
|
1.3.2 заработная плата |
|
|
|
1.3.3 страховые взносы |
|
|
|
2. Цеховые расходы |
|
|
|
2.1 Расходы на оплату труда аппарата управления цехом |
|
|
|
2.1.1 заработная плата аппарата управления цехом |
|
|
|
2.1.2 страховые взносы |
|
|
|
2.2 Амортизация зданий, сооружений |
|
|
|
2.3 Содержание зданий, сооружений, в т.ч.: |
|
|
|
2.3.1 материалы |
|
|
|
2.3.2 электроэнергия |
|
|
|
2.3.3 вода |
|
|
|
3. ИТОГО общепроизводственные расходы |
|
|
|
Таблица 6 – Бюджет общехозяйственных расходов
(в рублях)
Статьи общехозяйственных расходов |
Сумма |
1.Расходы на оплату труда работников аппарата управления |
|
1.2 Заработная плата работников аппарата управления |
|
1.2 страховые взносы |
|
2. Амортизация основных средств |
|
3. Содержание и ремонт основных средств общезаводского назначения |
|
3.1 материалы |
|
3.2 заработная плата |
|
3.3 страховые взносы |
|
3.4 электроэнергия |
|
3.5 вода |
|
4. ИТОГО общехозяйственные расходы |
|
Для упрощения последующих расчетов и определения суммы затрат на производство продукции целесообразно сгруппировать статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов по экономическим элементам в виде таблицы
7.Таблица 7 – Группировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов по экономическим элементам
(в рублях)
Элементы затрат |
Сумма |
1. Затраты по вспомогательным материалам |
|
2. Заработная плата управленческого персонала |
|
3. Страховые взносы |
|
4. Амортизация |
|
5. ИТОГО |
|
В состав элементов затрат включаются затраты согласно перечню, указанному в 25 гл. Налогового кодекса РФ [1].
1.1.4 Расчет цеховой себестоимости произведенной продукции. Составление сметы затрат на производство
Для определения цеховой себестоимости всей производимой продукции в плановом периоде следует составить таблицу
8.Таблица 8 – Расчет цеховой себестоимости произведенной продукции
(в рублях)
Состав расходов |
Сумма |
1 Прямые материальные затраты, всего |
|
2 Прямые затраты на оплату труда, всего |
|
2.1 заработная плата основных рабочих, всего |
|
2.2 страховые взносы |
|
3 Общепроизводственные расходы, всего |
|
4 ИТОГО цеховая себестоимость произведенной продукции, всего |
|
Данные по прямым материальным затратам, прямым затратам на оплату труда и сумме общепроизводственных расходов для расчета цеховой себестоимости продукции определяются исходя из предыдущих расчетов.
Смета затрат по экономическим элементам составляется по предприятию в целом. По всем элементам затрат отражаются как прямые расходы, так и косвенные. Для составления сметы следует использовать данные, рассчитанные при составлении бюджетов прямых материальных затрат (см. таблицу
3), прямых затрат на оплату труда (см. таблицу 4), бюджетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов (см. вспомогательную таблицу 7).Как допущение следует принять, что «прочих расходов» организация не имеет.
Таблица 9 – Смета затрат на производство по экономическим элементам
(в рублях)
Элементы затрат |
Сумма |
1. Материальные расходы |
|
2. Расходы на оплату труда – всего |
|
В т.ч.: |
|
2.1 заработная плата работников |
|
2.2 страховые взносы |
|
3. Суммы начисленной амортизации |
|
4. Прочие расходы |
– |
5. ИТОГО затраты на производство |
|
1.1.5 Расчет плановой себестоимости реализованной продукции
Расчет плановой себестоимости реализованной продукции следует представить в виде таблицы
10.Таблица 10 – Расчет плановой себестоимости реализованной продукции
(в рублях)
Показатели |
ИТОГО |
1. Запасы готовой продукции на начало периода |
|
2. Незавершенное производство на начало периода |
|
3. Себестоимость произведенной продукции (цеховая) |
|
4. Незавершенное производство на конец периода |
|
5. Себестоимость товарного выпуска |
|
6. Запасы готовой продукции на конец года |
|
7. Себестоимость реализованной продукции |
|
Расчет стоимости незавершенного производства на конец периода следует осуществлять по формулам по нормированию оборотных средств методом прямого счета [10, 11, 16].
Плановый размер незавершенного производства рассчитывается по формуле (6)
(6)
где Ннзп – норматив по незавершенному производству, р.;
Nнзп – норма запаса по незавершенному производству, дн.;
Свп – однодневные (среднесуточные) затраты на производство продукции по цеховой себестоимости, р.
Норма запаса по незавершенному производству определяется по формуле (7)
(7)
где Тц – длительность производственного цикла, дн. (представлена в исходных данных для каждого варианта);
Кнз – коэффициент равномерного нарастания затрат в незавершенном производстве.
Коэффициент нарастания затрат рассчитывается по данным о материальных затратах на основе таблицы
3, а также на основе рассчитанной цеховой себестоимости в таблице 8 по формуле (8)(8)
где Сн – стоимость сырья и материалов, поступающих в процесс производства (первоначальные затраты), р.;
Ск – стоимость готовой продукции по цеховой себестоимости, р.
Среднесуточные затраты на производство продукции рассчитываются по формуле (9)
(9)
где Sцех. – цеховая себестоимость, р. (из таблицы 8);
Дгод – число календарных дней в году, дн. Следует принять 360 дней.
Незавершенное производство на начало периода составляет 110 % от незавершенного производства на конец планового периода.
Данные о величине запасов готовой продукции на складе на конец и начало периода в денежном выражении представлены в исходных данных.
Себестоимость товарного выпуска по каждому виду продукции определяется по формуле (10)
(10)
где Sтп – себестоимость товарного выпуска, р.;
Sцех. – цеховая себестоимость всей произведенной продукции i-го вида, р.;
Ннзпн – норматив по незавершенному производству по i-му виду продукции на начало планового периода, р.;
Ннзпк – норматив по незавершенному производству по i-му виду продукции на конец планового периода, р.
Себестоимость реализованной продукции по каждому виду выпускаемой продукции определяется по формуле (11)
(11)
где Sрп – себестоимость реализованной продукции, р.;
ГПн – запасы готовой продукции i-го вида на складе на начало периода в натуральных единицах, шт.;
ГПк – запасы готовой продукции i-го вида на складе на конец периода в натуральных единицах, шт.
1.1.7 Разработка бюджета доходов и расходов
На основе данных, полученных при формировании бюджета продаж (таблица
1) и расчета себестоимости реализованной продукции (таблица 10) следует составить годовой бюджет доходов и расходов по форме, приведенной в таблице 11.Таблица 11 – Годовой бюджет доходов и расходов
(в рублях)
Показатели |
Сумма |
1. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг |
|
2. Себестоимость реализованной продукции |
( ) |
3. Валовая прибыль |
|
4. Управленческие расходы |
( ) |
5. Коммерческие расходы |
( ) |
6. Прибыль (убыток) от продаж |
|
7. Проценты к получению |
|
8. Проценты к уплате |
( ) |
9. Доходы от участия в других организациях |
|
10. Прочие доходы |
|
11. Прочие расходы |
( ) |
12. Прибыль (убыток) до налогообложения |
|
13. Налог на прибыль |
( ) |
14. Чистая прибыль (убыток) |
|
В качестве управленческих расходов следует указать сумму общехозяйственных расходов из бюджета общехозяйственных расходов (таблица
6). Величина коммерческих расходов берется на основе исходных данных для каждого варианта расчета.
Суммы прочих доходов и расходов, указанные в исходных данных для каждого варианта расчета, распределяются согласно содержанию ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5].
Величина налога на прибыль организаций рассчитывается согласно действующему налоговому законодательству [1] с учетом того, что финансовый результат по текущей деятельности и сальдо прочих доходов и расходов за исключением доходов от участия в других организациях облагаются по ставке 20 %, доходы от участия в других организациях – по ставке 9 %.
1.2 Разработка бюджета движения денежных средств
1.2.1 Разработка плана поступления денежных средств от реализации
План поступления денежных средств оформляется в виде таблицы
12. План поступления денежных средств разрабатывается с учетом предоставляемой отсрочки платежа за отгружаемую продукцию, которая указана в исходных данных для каждого варианта расчета. Необходимо учесть, что не вся продукция продается с отсрочкой платежа.Таблица 12 – План поступлений денежных средств от реализации продукции
(в рублях)
Показатель |
1 кв. |
2 кв. |
3 кв. |
4 кв. |
ВСЕГО за год |
1 Остаток дебиторской задолженности на начало периода |
|
|
|
|
|
2 Выручка от реализации продукции |
|
|
|
|
|
3 Поступления от реализации продукции каждого квартала |
|
|
|
|
|
4 кв. отчетного периода |
|
|
|
|
|
1 кв. |
|
|
|
|
|
2 кв. |
|
|
|
|
|
3 кв. |
|
|
|
|
|
4 кв. |
|
|
|
|
|
4 ИТОГО поступления от реализации продукции |
|
|
|
|
|
5 Дебиторская задолженность на конец периода |
|
|
|
|
|
Следует принять как допущение, что дебиторская задолженность на начало первого квартала связана с реализацией четвертого квартала отчетного года и будет погашена в первом квартале планового периода за минусом нереальной для взыскания и списанной дебиторской задолженности, которая указана в исходных данных для каждого варианта расчета.
Дебиторская задолженность на конец периода рассчитывается по формуле (12)
(12)
где ДЗк – сумма дебиторской задолженности на конец периода, р.;
ДЗн – сумма дебиторской задолженности на начало периода, р.;
В – плановая выручка за период, р.;
ДСреал. – сумма денежных средств, поступивших в счет реализации (итого поступления от реализации), р.
Пример составления плана
поступления денежных средств от реализации
Ежеквартально 40 % продукции продается с трехмесячной отсрочкой платежа. Объем реализации 1 квартала 40 тыс. р., второго квартала 50 тыс. р.
В первом квартале поступят денежные средства в следующих объемах:
· за отгруженную продукцию с отсрочкой платежа 4-го квартала предыдущего года;
· за отгруженную продукцию в 1-ом квартале без отсрочки платежа в размере
40 000×60%=24 000 (тыс. р.)
Во втором квартале поступят денежные средства в следующих объемах:
· за отгруженную продукцию с отсрочкой платежа первого квартала в размере
40 000×40%=16 000 (тыс. р.)
· за реализованную без отсрочки платежа продукцию второго квартала в размере
50 000×60%=30 000 (тыс. р.)
Итого поступления денежных средств во втором квартале
16 000+30 000=46 000 (тыс. р.)
Таким образом, 60% продукции, реализованной в 1-ом квартале, будет оплачено в том же квартале, а 40 % продукции – в следующем (во 2-ом).
1.2.2 Разработка бюджета закупок материалов и графика оплаты приобретенных материалов
Бюджет закупок прямых материалов в натуральном и стоимостном выражении следует оформить в виде таблицы
Годовой объем закупок прямых материалов в натуральных единицах рассчитывается по формуле (13)
(13)
где Мзак. – объем закупок материалов, нат.ед.;
Мпроизв. – объем материалов, отпускаемых в производство , нат.ед.;
Мн – запасы материалов на начало периода, нат.ед.;
Мк – запасы материалов на конец периода, нат.ед.
Объем материалов для производства был определен в таблице
3. Запасы материалов на начало и конец периода выбираются из исходных данных.Цена материалов за 1 кг выбирается на основе исходных данных для каждого варианта расчета.
Сумма затрат на закупку материалов определяется как произведение объема закупок соответствующего материала на его цену.
Таблица 13 – Бюджет закупок прямых материалов в натуральном и стоимостном выражении
Показатели |
ВСЕГО за год |
1 Потребность в материалах для производства, кг |
´ |
Х |
|
У |
|
Z |
|
2 Запас материалов на начало периода, кг |
´ |
Х |
|
У |
|
Z |
|
3 Запасы материалов на конец периода, кг |
´ |
Х |
|
У |
|
Z |
|
4 Объем закупок материала, кг |
´ |
Х |
|
У |
|
Z |
|
5 Цена за кг, р. |
´ |
Х |
|
У |
|
Z |
|
6 Сумма затрат на закупку материалов, р. |
|
Х |
|
У |
|
Z |
|
График оплаты приобретенных прямых материалов оформляется в виде таблицы Таблица 14 аналогично порядку составления плана поступления денежных средств за реализованную продукцию (см. таблицу
12). Следует учесть, что оплата приобретаемых материалов осуществляется с отсрочкой платежа согласно исходным данным для каждого варианта расчета.Остаток кредиторской задолженности за материалы на начало планового периода (1-ый квартал) определяется на основе исходных данных.
Таблица 14 – График оплаты приобретенных материалов
(в рублях)
Показатели |
1 кв. |
2 кв. |
3 кв. |
4 кв. |
ВСЕГО за год |
1 Остаток кредиторской задолженности за материалы на начало периода |
|
|
|
|
|
Закупка материалов |
|
|
|
|
|
2 Выплаты по закупкам прямых материалов каждого квартала |
|
|
|
|
|
погашение задолженности отчетного периода |
|
|
|
|
|
1 кв. |
|
|
|
|
|
2 кв. |
|
|
|
|
|
3 кв. |
|
|
|
|
|
4 кв. |
|
|
|
|
|
3 ВСЕГО выплаты по закупкам прямых материалов |
|
|
|
|
|
4 Кредиторская задолженность за материалы на конец периода |
|
|
|
|
|
Кредиторская задолженность на конец периода рассчитывается по формуле (14)
(14)
где КЗк – сумма кредиторской задолженности по прямым материалам на конец периода, р.;
КЗн – сумма кредиторской задолженности по прямым материалам на начало периода, р.;
Мзак. – стоимость закупаемых прямых материалов в текущем периоде, р.;
Мопл. – стоимость оплачиваемых прямых материалов в текущем периоде, р.
1.2.3 Разработка бюджета движения денежных средств
Бюджет движения денежных средств разрабатывается студентами самостоятельно на основе проведенных расчетов и исходных данных в соответствии с вариантом задания.
Бюджет движения денежных средств составляется по форме таблицы
15 на основе разработанных ранее бюджетов доходов и расходов (таблица 11), поступлений денежных средств за реализованную продукцию (таблица 12), графика оплаты прямых материалов (таблица Таблица 14), бюджетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица 7), сметы затрат на производство (таблица 9), а также исходных данных о периодах поступления/оплаты прочих доходов и расходов.При составлении баланса денежных поступлений и выплат необходимо обратить внимание на то, что определяющим является время фактических поступлений и платежей денежных средств, а не время исполнения хозяйственных операций.
Оплату расходов на вспомогательные материалы, запчасти, электроэнергию, воду, заработную плату работников планируется производить в том же периоде, в котором они осуществлены.
Текущее сальдо определяется путем вычитания из плановых поступлений денежных средств за определенный период их расходов за тот же период. Превышение расходов над поступлением свидетельствует о снижении возможностей предприятия в покрытии предстоящих расходов.
Конечное сальдо определяется как сумма начального и текущего сальдо. Отрицательное конечное сальдо указывает на нехватку денежных средств предприятия для выполнения своих обязательств.
Таблица 15 – Бюджет движения денежных средств
(в рублях)
Показатели |
1 кв. |
2 кв. |
3 кв. |
4 кв. |
ВСЕГО за год |
1 ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА (начальное сальдо) |
|
|
|
|
|
2 ПОСТУПЛЕНИЯ (приток денежных средств) |
|
|
|
|
|
2.1 Поступления от реализации продукции |
|
|
|
|
|
2.2 Поступления от реализации основных фондов |
|
|
|
|
|
2.3 Поступления арендной платы |
|
|
|
|
|
2.4 Поступление доходов от участия в других организациях |
|
|
|
|
|
2.5 Поступления штрафов |
|
|
|
|
|
2.6 Прочие поступления |
|
|
|
|
|
3 ОТЧИСЛЕНИЯ (отток денежных средств) |
|
|
|
|
|
3.1 Выплаты по закупкам прямых материалов |
|
|
|
|
|
3.2 Оплата вспомогательных материалов, запасных частей, воды, электроэнергии |
|
|
|
|
|
3.3 Выплаты по расходам на оплату труда |
|
|
|
|
|
3.4 Налог на прибыль |
|
|
|
|
|
3.5 Налог на имущество |
|
|
|
|
|
3.6 страховые взносы |
|
|
|
|
|
3.7 Прочие выплаты |
|
|
|
|
|
3.7.1 остаточная стоимость основных фондов |
|
|
|
|
|
3.7.2 списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания |
|
|
|
|
|
4 ТЕКУЩЕЕ САЛЬДО ДОХОДОВ И РАСХОДОВ |
|
|
|
|
|
5 ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА (конечное сальдо) |
|
|
|
|
|
6 Нормативный остаток денежных средств (минимально допустимое сальдо) |
|
|
|
|
|
7 Потребность во внешнем финансировании |
|
|
|
|
|
Нормативный (минимальный) остаток денежных средств можно определить по формуле (15) [20]
(15)
где - планируемая сумма минимального остатка денежных активов предприятия, р.;
ПОод – планируемый объем отрицательного денежного потока (суммы расходования денежных средств) по текущей деятельности, р.;
РДА – общий объем расходования денежных средств в рассматриваемом периоде (сумма оттока денежных средств), р.;
- средний остаток совокупных денежных активов предприятия в рассматриваемом периоде, р.
По итогам составления бюджета движения денежных средств определяется необходимость во внешнем финансировании для организации посредством сравнения остатка денежных активов на конец периода и минимальной потребности в денежных активах.