Нужно решение этой работы, пиши в WhatsApp

Методические указания

Артикул: 360007. Опубликовано в Корпоративные финансы ИММиФ 2013 Аксенова, Хорошилова

1 Разработка основного бюджета предприятия

1.1 Разработка операционного бюджета предприятия

1.1.1 Разработка бюджета продаж и бюджета производства

Бюджет продаж разрабатывается в виде таблицы Таблица 1 с целью определения прогнозной величины выручки от реализации, которая рассчитывается методом прямого счета по формуле (1)

                                                             (1)

где Впл – плановая выручка от продаж, руб.;

Цi – цена единицы i-го вида продукции, руб.;

Qiн.е. – объем реализованной продукции i-го вида, натуральные единицы;

n – количество видов продукции.

 

Таблица 1 – Бюджет продаж

 

Изделия

Объем продаж, шт.

Цена реализации, р.

Выручка от реализации, р.

А

 

 

 

Б

 

 

 

В

 

 

 

Итого

×

×

 

Данные по прогнозируемому объему продаж и цене реализации выбираются согласно выданному заданию.

Бюджет производства оформляется в виде таблицы Таблица 2 с учетом прогнозируемых объема продаж и запасов готовой продукции на начало и конец года.

Таблица 2 – Бюджет производства

(в штуках)

Показатели

А

Б

В

1. Прогнозируемый объем продаж

 

 

 

2. Планируемый запас на конец года

 

 

 

3. Планируемый запас на начало года

 

 

 

4. Объем производства

 

 

 

Объем производства рассчитывается как разница между суммой прогнозируемого объема продаж и остатками готовой продукции на складе на конец года и запасами готовой продукции на начало года.

Величина объема производства по каждому виду изделий в дальнейшем используется для расчета основных финансовых показателей.

1.1.2 Составление бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда

Бюджет прямых материальных затрат необходимо составлять на основе плановых объемов производства продукции, которые были определены в таблице Таблица 2, по форме, представленной в таблице Таблица 3.

 

Таблица 3 – Бюджет прямых материальных затрат

 

Материал

Цена, р.

А

*

ИТОГО

Количество, кг

Стоимость, р.

Количество, кг

Стоимость, р.

Количество, кг

Стоимость, р.

 Х

 

 

 

 

 

 

 

 У

 

 

 

 

 

 

 

 Z

 

 

 

 

 

 

 

 ВСЕГО

 

 

 

 

 

 

 

Данные о ценах на соответствующий вид материала выбираются из задания на проектирование. Количество потребляемого в производстве материала определяется по формуле (2)

                                                          (2)

где Мн.е.ji – количество потребляемого j-го вида материала, кг;

Нji – норма расхода j-го вида материала по изделию i, кг;

Qпроизв.i – объем производства i-го вида продукции, шт.

Стоимость материала определяется по формуле (3)

                                                           (3)

где Мji – стоимость j-го вида материала, р.;

Рмат.j – цена j-го вида материала, р.

Бюджет прямых расходов на оплату труда отражает расходы на оплату труда основных рабочих цехов, составляется в виде таблицы Таблица 4 отдельно по механическому и сборочному цехам. Форма оплаты труда основных рабочих – сдельная.

Данные о нормах рабочего времени для соответствующего вида изделия по каждому цеху и часовой тарифной ставке рабочего-сдельщика выбираются согласно выданному заданию.

Трудоемкость годовой производственной программы определяется по формуле (4)

                                                            (4)

где Темк. – трудоемкость годовой производственной программы, часов;

tед. – норма времени на обработку единицы изделия, нормо-часов.

Заработная плата рабочих-сдельщиков определяется по формуле (5)

                                                               (5)

где Зсд. – заработная плата производственных рабочих (сдельщиков), р.;

Чтс – часовая тарифная ставка, р./час.

 

Таблица 4 – Бюджет прямых затрат на оплату труда по цехам

Изделие

 Объем производства,
шт.

 Норма времени,
нормо-часов

 Трудоемкость годовой производственной программы,
часов

 Часовая тарифная ставка,
р./час

 ИТОГО основная заработная плата производственных рабочих,
р.

1. Механический цех

 

 

 

 

 

 А

 

 

 

 

 

 Б

 

 

 

 

 

 В

 

 

 

 

 

 ВСЕГО по механическому цеху

×

×

×

×

 

2. Сборочный цех

 

 

 

 

 

 А

 

 

 

 

 

 Б

 

 

 

 

 

 В

 

 

 

 

 

 ВСЕГО по сборочному цеху

×

×

×

×

 

3. ИТОГО по цехам

×

×

×

×

 

Полученные результаты о прямых материальных затратах и затратах на оплату труда используются для расчета себестоимости продукции.

1.1.3 Формирование бюджетов общепроизводственных расходов цехов, бюджета общехозяйственных расходов

Сметы общепроизводственных расходов (ОПР) цехов и общехозяйственных расходов (ОХР) предприятия представляют собой соответственно таблицы Таблица 5 и

Таблица 6. При составлении смет необходимо рассчитать величину страховых взносов согласно действующему налоговому законодательству [1].

 

Таблица 5 – Бюджет общепроизводственных расходов

(в рублях)

Статьи общепроизводственных расходов

 Сумма, р.

По механическому цеху

По сборочному цеху

ИТОГО

1. РСЭО

 

 

 

1.1 Амортизация оборудования

 

 

 

1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), в т.ч.:

 

 

 

1.2.1 материалы

 

 

 

1.2.2 электроэнергия

 

 

 

1.2.3 вода

 

 

 

1.2.4 заработная плата

 

 

 

1.2.5 страховые взносы

 

 

 

1.3 Текущий ремонт оборудования, в т.ч.:

 

 

 

1.3.1 материалы

 

 

 

1.3.2 заработная плата

 

 

 

1.3.3 страховые взносы

 

 

 

2. Цеховые расходы

 

 

 

2.1 Расходы на оплату труда аппарата управления цехом

 

 

 

2.1.1 заработная плата аппарата управления цехом

 

 

 

2.1.2 страховые взносы

 

 

 

2.2 Амортизация зданий, сооружений

 

 

 

2.3 Содержание зданий, сооружений, в т.ч.:

 

 

 

2.3.1 материалы

 

 

 

2.3.2 электроэнергия

 

 

 

2.3.3 вода

 

 

 

3. ИТОГО общепроизводственные расходы

 

 

 

 

Таблица 6 – Бюджет общехозяйственных расходов

(в рублях)

Статьи общехозяйственных расходов

Сумма

1.Расходы на оплату труда работников аппарата управления

 

1.2 Заработная плата работников аппарата управления

 

1.2 страховые взносы

 

2. Амортизация основных средств

 

3. Содержание и ремонт основных средств общезаводского назначения

 

3.1 материалы

 

3.2 заработная плата

 

3.3 страховые взносы

 

3.4 электроэнергия

 

3.5 вода

 

4. ИТОГО общехозяйственные расходы

 

Для упрощения последующих расчетов и определения суммы затрат на производство продукции целесообразно сгруппировать статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов по экономическим элементам в виде таблицы Таблица 7.

Таблица 7 – Группировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов по экономическим элементам

(в рублях)

Элементы затрат

Сумма

1. Затраты по вспомогательным материалам

 

2. Заработная плата управленческого персонала

 

3. Страховые взносы

 

4. Амортизация

 

5. ИТОГО

 

В состав элементов затрат включаются затраты согласно перечню, указанному в 25 гл. Налогового кодекса РФ [1].

1.1.4 Расчет цеховой себестоимости произведенной продукции. Составление сметы затрат на производство

Для определения цеховой себестоимости всей производимой продукции в плановом периоде следует составить таблицу Таблица 8.

Таблица 8 – Расчет цеховой себестоимости произведенной продукции

(в рублях)

Состав расходов

Сумма

1 Прямые материальные затраты, всего

 

2 Прямые затраты на оплату труда, всего

 

2.1 заработная плата основных рабочих, всего

 

2.2 страховые взносы

 

3 Общепроизводственные расходы, всего

 

4 ИТОГО цеховая себестоимость произведенной продукции, всего

 

Данные по прямым материальным затратам, прямым затратам на оплату труда и сумме общепроизводственных расходов для расчета цеховой себестоимости продукции определяются исходя из предыдущих расчетов.

Смета затрат по экономическим элементам составляется по предприятию в целом. По всем элементам затрат отражаются как прямые расходы, так и косвенные. Для составления сметы следует использовать данные, рассчитанные при составлении бюджетов прямых материальных затрат (см. таблицу Таблица 3), прямых затрат на оплату труда (см. таблицу Таблица 4), бюджетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов (см. вспомогательную таблицу Таблица 7).

Как допущение следует принять, что «прочих расходов» организация не имеет.

 

Таблица 9 – Смета затрат на производство по экономическим элементам

(в рублях)

Элементы затрат

Сумма

 1. Материальные расходы

 

 2. Расходы на оплату труда – всего

 

В т.ч.:

 

2.1 заработная плата работников

 

2.2 страховые взносы

 

3. Суммы начисленной амортизации

 

4. Прочие расходы

 5. ИТОГО затраты на производство

 

1.1.5 Расчет плановой себестоимости реализованной продукции

Расчет плановой себестоимости реализованной продукции следует представить в виде таблицы Таблица 10.

Таблица 10 – Расчет плановой себестоимости реализованной продукции

(в рублях)

Показатели

 ИТОГО

 1. Запасы готовой продукции на начало периода

 

 2. Незавершенное производство на начало периода

 

 3. Себестоимость произведенной продукции (цеховая)

 

 4. Незавершенное производство на конец периода

 

 5. Себестоимость товарного выпуска

 

 6. Запасы готовой продукции на конец года

 

 7. Себестоимость реализованной продукции

 

Расчет стоимости незавершенного производства на конец периода следует осуществлять по формулам по нормированию оборотных средств методом прямого счета [10, 11, 16].

Плановый размер незавершенного производства рассчитывается по формуле (6)

                                                           (6)

где Ннзп – норматив по незавершенному производству, р.;

Nнзп – норма запаса по незавершенному производству, дн.;

Свп – однодневные (среднесуточные) затраты на производство продукции по цеховой себестоимости, р.

Норма запаса по незавершенному производству определяется по формуле (7)

                                                              (7)

где Тц – длительность производственного цикла, дн. (представлена в исходных данных для каждого варианта);

Кнз – коэффициент равномерного нарастания затрат в незавершенном производстве.

Коэффициент нарастания затрат рассчитывается по данным о материальных затратах на основе таблицы Таблица 3, а также на основе рассчитанной цеховой себестоимости в таблице Таблица 8 по формуле (8)

                                        (8)

где Сн – стоимость сырья и материалов, поступающих в процесс производства (первоначальные затраты), р.;

Ск – стоимость готовой продукции по цеховой себестоимости, р.

Среднесуточные затраты на производство продукции рассчитываются по формуле (9)

                                                            (9)

где Sцех. – цеховая себестоимость, р. (из таблицы Таблица 8);

Дгод – число календарных дней в году, дн. Следует принять 360 дней.

Незавершенное производство на начало периода составляет 110 % от незавершенного производства на конец планового периода.

Данные о величине запасов готовой продукции на складе на конец и начало периода в денежном выражении представлены в исходных данных.

Себестоимость товарного выпуска по каждому виду продукции определяется по формуле (10)

                                                (10)

где Sтп – себестоимость товарного выпуска, р.;

Sцех. – цеховая себестоимость всей произведенной продукции i-го вида, р.;

Ннзпн – норматив по незавершенному производству по i-му виду продукции на начало планового периода, р.;

Ннзпк – норматив по незавершенному производству по i-му виду продукции на конец планового периода, р.

Себестоимость реализованной продукции по каждому виду выпускаемой продукции определяется по формуле (11)

                                                    (11)

где Sрп – себестоимость реализованной продукции, р.;

ГПн – запасы готовой продукции i-го вида на складе на начало периода в натуральных единицах, шт.;

ГПк – запасы готовой продукции i-го вида на складе на конец периода в натуральных единицах, шт.

1.1.7 Разработка бюджета доходов и расходов

На основе данных, полученных при формировании бюджета продаж (таблица Таблица 1) и расчета себестоимости реализованной продукции (таблица Таблица 10) следует составить годовой бюджет доходов и расходов по форме, приведенной в таблице Таблица 11.

Таблица 11 – Годовой бюджет доходов и расходов

(в рублях)

Показатели

Сумма

 1. Выручка от реализации продукции, товаров, услуг

 

 2. Себестоимость реализованной продукции

(                              )

 3. Валовая прибыль

 

 4. Управленческие расходы

(                              )

 5. Коммерческие расходы

(                              )

 6. Прибыль (убыток) от продаж

 

 7. Проценты к получению

 

 8. Проценты к уплате

(                              )

 9. Доходы от участия в других организациях

 

 10. Прочие доходы

 

 11. Прочие расходы

(                              )

 12. Прибыль (убыток) до налогообложения

 

 13. Налог на прибыль

(                              )

 14. Чистая прибыль (убыток)

 

В качестве управленческих расходов следует указать сумму общехозяйственных расходов из бюджета общехозяйственных расходов (таблица

Таблица 6). Величина коммерческих расходов берется на основе исходных данных для каждого варианта расчета.

Суммы прочих доходов и расходов, указанные в исходных данных для каждого варианта расчета, распределяются согласно содержанию ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5].

Величина налога на прибыль организаций рассчитывается согласно действующему налоговому законодательству [1] с учетом того, что финансовый результат по текущей деятельности и сальдо прочих доходов и расходов за исключением доходов от участия в других организациях облагаются по ставке 20 %, доходы от участия в других организациях – по ставке 9 %.

1.2 Разработка бюджета движения денежных средств

1.2.1 Разработка плана поступления денежных средств от реализации

План поступления денежных средств оформляется в виде таблицы Таблица 12. План поступления денежных средств разрабатывается с учетом предоставляемой отсрочки платежа за отгружаемую продукцию, которая указана в исходных данных для каждого варианта расчета. Необходимо учесть, что не вся продукция продается с отсрочкой платежа.

Таблица 12 – План поступлений денежных средств от реализации продукции

(в рублях)

Показатель

 1 кв.

 2 кв.

 3 кв.

 4 кв.

 ВСЕГО за год

1 Остаток дебиторской задолженности на начало периода

 

 

 

 

 

2 Выручка от реализации продукции

 

 

 

 

 

3 Поступления от реализации продукции каждого квартала

 

 

 

 

 

 4 кв. отчетного периода

 

 

 

 

 

 1 кв.

 

 

 

 

 

 2 кв.

 

 

 

 

 

 3 кв.

 

 

 

 

 

 4 кв.

 

 

 

 

 

4 ИТОГО поступления от реализации продукции

 

 

 

 

 

5 Дебиторская задолженность на конец периода

 

 

 

 

 

Следует принять как допущение, что дебиторская задолженность на начало первого квартала связана с реализацией четвертого квартала отчетного года и будет погашена в первом квартале планового периода за минусом нереальной для взыскания и списанной дебиторской задолженности, которая указана в исходных данных для каждого варианта расчета.

Дебиторская задолженность на конец периода рассчитывается по формуле (12)

                                                   (12)

где ДЗк – сумма дебиторской задолженности на конец периода, р.;

ДЗн – сумма дебиторской задолженности на начало периода, р.;

В – плановая выручка за период, р.;

ДСреал. – сумма денежных средств, поступивших в счет реализации (итого поступления от реализации), р.

Пример составления плана
поступления денежных средств от реализации

Ежеквартально 40 % продукции продается с трехмесячной отсрочкой платежа. Объем реализации 1 квартала 40 тыс. р., второго квартала 50 тыс. р.

В первом квартале поступят денежные средства в следующих объемах:

·        за отгруженную продукцию с отсрочкой платежа 4-го квартала предыдущего года;

·        за отгруженную продукцию в 1-ом квартале без отсрочки платежа в размере

40 000×60%=24 000 (тыс. р.)


Во втором квартале поступят денежные средства в следующих объемах:

·        за отгруженную продукцию с отсрочкой платежа первого квартала в размере

40 000×40%=16 000 (тыс. р.)

·        за реализованную без отсрочки платежа продукцию второго квартала в размере

50 000×60%=30 000 (тыс. р.)

Итого поступления денежных средств во втором квартале

16 000+30 000=46 000 (тыс. р.)

Таким образом, 60% продукции, реализованной в 1-ом квартале, будет оплачено в том же квартале, а 40 % продукции – в следующем (во 2-ом).

1.2.2 Разработка бюджета закупок материалов и графика оплаты приобретенных материалов

Бюджет закупок прямых материалов в натуральном и стоимостном выражении следует оформить в виде таблицы

Годовой объем закупок прямых материалов в натуральных единицах рассчитывается по формуле (13)

                                        (13)

где Мзак. – объем закупок материалов, нат.ед.;

Мпроизв. – объем материалов, отпускаемых в производство , нат.ед.;

Мн – запасы материалов на начало периода, нат.ед.;

Мк – запасы материалов на конец периода, нат.ед.

Объем материалов для производства был определен в таблице Таблица 3. Запасы материалов на начало и конец периода выбираются из исходных данных.

Цена материалов за 1 кг выбирается на основе исходных данных для каждого варианта расчета.

Сумма затрат на закупку материалов определяется как произведение объема закупок соответствующего материала на его цену.

Таблица 13 – Бюджет закупок прямых материалов в натуральном и стоимостном выражении

Показатели

 ВСЕГО за год

1 Потребность в материалах для производства, кг

´

 Х

 

 У

 

 Z

 

2 Запас материалов на начало периода, кг

´

 Х

 

 У

 

 Z

 

3 Запасы материалов на конец периода, кг

´

 Х

 

 У

 

 Z

 

4 Объем закупок материала, кг

´

 Х

 

 У

 

 Z

 

5 Цена за кг, р.

´

 Х

 

 У

 

 Z

 

6 Сумма затрат на закупку материалов, р.

 

 Х

 

 У

 

 Z

 

График оплаты приобретенных прямых материалов оформляется в виде таблицы Таблица 14 аналогично порядку составления плана поступления денежных средств за реализованную продукцию (см. таблицу Таблица 12). Следует учесть, что оплата приобретаемых материалов осуществляется с отсрочкой платежа согласно исходным данным для каждого варианта расчета.

Остаток кредиторской задолженности за материалы на начало планового периода (1-ый квартал) определяется на основе исходных данных.

Таблица 14 – График оплаты приобретенных материалов

(в рублях)

Показатели

 1 кв.

 2 кв.

 3 кв.

 4 кв.

 ВСЕГО за год

1 Остаток кредиторской задолженности за материалы на начало периода

 

 

 

 

 

 Закупка материалов

 

 

 

 

 

2 Выплаты по закупкам прямых материалов каждого квартала

 

 

 

 

 

 погашение задолженности отчетного периода

 

 

 

 

 

 1 кв.

 

 

 

 

 

 2 кв.

 

 

 

 

 

 3 кв.

 

 

 

 

 

 4 кв.

 

 

 

 

 

3 ВСЕГО выплаты по закупкам прямых материалов

 

 

 

 

 

4 Кредиторская задолженность за материалы на конец периода

 

 

 

 

 

 

Кредиторская задолженность на конец периода рассчитывается по формуле (14)

                                                 (14)

где КЗк – сумма кредиторской задолженности по прямым материалам на конец периода, р.;

КЗн – сумма кредиторской задолженности по прямым материалам на начало периода, р.;

Мзак. – стоимость закупаемых прямых материалов в текущем периоде, р.;

Мопл. – стоимость оплачиваемых прямых материалов в текущем периоде, р.

1.2.3 Разработка бюджета движения денежных средств

Бюджет движения денежных средств разрабатывается студентами самостоятельно на основе проведенных расчетов и исходных данных в соответствии с вариантом задания.

Бюджет движения денежных средств составляется по форме таблицы Таблица 15 на основе разработанных ранее бюджетов доходов и расходов (таблица Таблица 11), поступлений денежных средств за реализованную продукцию (таблица Таблица 12), графика оплаты прямых материалов (таблица  Таблица 14), бюджетов общепроизводственных и общехозяйственных расходов (таблица Таблица 7), сметы затрат на производство (таблица Таблица 9), а также исходных данных о периодах поступления/оплаты прочих доходов и расходов.

При составлении баланса денежных поступлений и выплат необходимо обратить внимание на то, что определяющим является время фактических поступлений и платежей денежных средств, а не время исполнения хозяйственных операций.

Оплату расходов на вспомогательные материалы, запчасти, электроэнергию, воду, заработную плату работников планируется производить в том же периоде, в котором они осуществлены.

Текущее сальдо определяется путем вычитания из плановых поступлений денежных средств за определенный период их расходов за тот же период. Превышение расходов над поступлением свидетельствует о снижении возможностей предприятия в покрытии предстоящих расходов.

Конечное сальдо определяется как сумма начального и текущего сальдо. Отрицательное конечное сальдо указывает на нехватку денежных средств предприятия для выполнения своих обязательств.

Таблица 15 – Бюджет движения денежных средств

(в рублях)

Показатели

 1 кв.

 2 кв.

 3 кв.

 4 кв.

 ВСЕГО за год

1 ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА (начальное сальдо)

 

 

 

 

 

2 ПОСТУПЛЕНИЯ (приток денежных средств)

 

 

 

 

 

2.1 Поступления от реализации продукции

 

 

 

 

 

2.2 Поступления от реализации основных фондов

 

 

 

 

 

2.3 Поступления арендной платы

 

 

 

 

 

2.4 Поступление доходов от участия в других организациях

 

 

 

 

 

2.5 Поступления штрафов

 

 

 

 

 

2.6 Прочие поступления

 

 

 

 

 

3 ОТЧИСЛЕНИЯ (отток денежных средств)

 

 

 

 

 

3.1 Выплаты по закупкам прямых материалов

 

 

 

 

 

3.2 Оплата вспомогательных материалов, запасных частей, воды, электроэнергии

 

 

 

 

 

3.3 Выплаты по расходам на оплату труда

 

 

 

 

 

3.4 Налог на прибыль

 

 

 

 

 

3.5 Налог на имущество

 

 

 

 

 

3.6 страховые взносы

 

 

 

 

 

3.7 Прочие выплаты

 

 

 

 

 

3.7.1 остаточная стоимость основных фондов

 

 

 

 

 

3.7.2 списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания

 

 

 

 

 

4 ТЕКУЩЕЕ САЛЬДО ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

 

 

 

 

5 ОСТАТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА (конечное сальдо)

 

 

 

 

 

6 Нормативный остаток денежных средств (минимально допустимое сальдо)

 

 

 

 

 

7 Потребность во внешнем финансировании

 

 

 

 

 

Нормативный (минимальный) остаток денежных средств можно определить по формуле (15) [20]

                                                 (15)

где  - планируемая сумма минимального остатка денежных активов предприятия, р.;

ПОод – планируемый объем отрицательного денежного потока (суммы расходования денежных средств) по текущей деятельности, р.;

РДА – общий объем расходования денежных средств в рассматриваемом периоде (сумма оттока денежных средств), р.;

 - средний остаток совокупных денежных активов предприятия в рассматриваемом периоде, р.

По итогам составления бюджета движения денежных средств определяется необходимость во внешнем финансировании для организации посредством сравнения остатка денежных активов на конец периода и минимальной потребности в денежных активах.



 

Нужно решение этой работы, пиши в WhatsApp